El acuerdo descrito entre socio y AIE sería asimilable a un instrumento financiero tal y como
aparece definido en la NRV 9 en la medida en que la AIE se financia mediante la obtención
de fondos cuya devolución no está prevista, pero que, sin embargo, en su condición de
socios, otorga a los aportantes el derecho a recuperar el capital aportado – a través de la
imputación de bases imponibles negativas.
Las aportaciones de los socios a la AIE deben calificarse como un instrumento de patrimonio
con características especiales, dado que si bien del análisis económico de la operación
recogido en el texto de la consulta se deduce que las citadas aportaciones no dan derecho a
una participación residual en los activos de la empresa que los emite, una vez deducidos sus
pasivos, no es menos cierto que la participación en el patrimonio de la AIE otorga a sus
socios un interés en los fondos propios de otra entidad al que es preciso otorgar el
adecuado tratamiento contable
La participación se clasificará en la categoría de inversiones en empresas del grupo,
multigrupo y asociadas, o, con carácter general, en la categoría de activos financieros
disponibles para la venta.
Dado que las aportaciones no se realizan con el ánimo de ser reintegradas en el futuro, sino
de recuperarse a través de la imputación de bases imponibles negativas, en un importe
superior al capital aportado, lo que supone para el socio junto con la recuperación de éste,
la obtención de la correspondiente rentabilidad, este hecho deberá tenerse en
consideración a los efectos de calcular el importe recuperable de la inversión,
concluyéndose que en el caso concreto objeto de, consulta no procedería registrar
deterioro alguno por la evolución desfavorable de los fondos propios de la AIE.
A medida que se vayan imputando las bases imponibles negativas en los socios de la AIE, se
producirá la baja de su participación en la AIE y por diferencia con la deuda registrada frente
a la Hacienda Pública que es objeto de cancelación, el correspondiente ingreso financiero.
La imputación de bases imponibles negativas en la sociedad-socio se tratarán
contablemente
como una minoración del Impuesto sobre Sociedades devengado en el ejercicio, pudiendo
emplear para ello la cuenta 638 «Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios»,
prevista en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, con cargo a la cuenta 4745
«Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio».
El socio de la AIE reconocerá el gasto por impuesto en los términos descritos más arriba,
poniéndose de manifiesto desde una perspectiva contable el efecto originado por la
compensación de bases imponibles negativas, a través de la cancelación de la deuda frente
a la Hacienda Pública mediante la baja del activo financiero.